刑法修正案来了，佣金合规迫在眉睫！！！

2023年7月25日，十四届全国人大常委会第四次会议审议刑法修正案（十二）草案。

草案共修改补充刑法7条，主要看点有2个方面，一是加大了对行贿犯罪惩治力度，二是增加惩治民营企业内部人员腐败相关犯罪的条款。

在加大对行贿犯罪的惩治力度方面，草案增加规定，对多次行贿、向多人行贿，国家工作人员行贿等六类情形从重处罚。同时，调整行贿罪的起刑点和刑罚档次，与受贿罪相衔接。

在以往的司法实践中，单位行贿案件较多，与个人行贿相比法定刑相差悬殊。一些行贿人以单位名义行贿，规避处罚，导致案件处理不平衡，惩处力度不足。

为此，草案将单位行贿罪刑罚由原来最高判处五年有期徒刑的一档刑罚，修改为两档刑罚：“三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金”和“三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金”。

税乐服文章《销售费用合规与反商业贿赂》中，我们讲过，公司的销售费用常常可能涉及商业贿赂和居间代理佣金（俗称“业务介绍费”），我们也从概念上详细分析了佣金与商业贿赂、回扣等的区别。

日常的佣金包括：1. 代办费；2. 介绍费；3. 居间费；4. 推荐费；5. 经纪服务费。

如果企业所处行业处于行贿高风险行业，佣金的不合规支付是重灾区，也是重点检查对象。佣金和行贿就隔着一层窗户纸，这层窗户纸就是企业的合规管理制度落实。企业一不小心就会把这层窗户纸捅破。

近日，国家卫生健康委会同多部门，联合召开视频会议，部署开展为期1年的全国医药领域腐败问题集中整治工作。“史上最强”医药反腐风暴正在席卷整个医疗行业。药企通过举办学术会议，存在以会议赞助费、专家讲课费、培训费等方式为行贿披上“合法佣金外衣”的情形。

不仅是医疗行业，随着刑法修正案的落地，佣金合规将是摆在所有行业老板面前亟待解决的问题。

佣金是合法的，《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》第七条明确规定：佣金，是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。经营者支付佣金必须以明示的方式，支付和接受佣金的，都必须如实入账。

我们之前在税乐服文章《大额居间费合规》和《合规支付大额居间费》中，详细介绍了佣金合规的各项要点。

从公司层面，包括：

1、业务流程梳理；2、业务合同；3、预算管理；4、销售费用占比

从业务层面，包括：

1、业务合理性；2、资金流；3、居间合同规范；4、企业所得税申报

支持支付佣金的合法证据包括：

1、销售合同或者服务协议。

2、关于佣金的协议或者合同；若是在销售合同或者服务协议中约定了，则无需单独提供。

3、银行付款证明（支付境内个人的可提供现金收据等）。

4、 关于佣金付款结算进度的说明。

5、佣金收取方开具的佣金合法单据，包括佣金发票等。

6、佣金收取方资格证明或者营业执照、自然人身份证明及资格证书等。

7、 佣金计算分配表等。

佣金和市场推广服务费，有什么区别？

《民法典》第九百六十三条

中介人促成合同成立的，委托人应当按照约定支付报酬。对中介人的报酬没有约定或者约定不明确，依据本法第五百一十条的规定仍不能确定的，根据中介人的劳务合理确定。

因中介人提供订立合同的媒介服务而促成合同成立的，由该合同的当事人平均负担中介人的报酬。中介人促成合同成立的，中介活动的费用，由中介人负担。

第九百六十四条

中介人未促成合同成立的，不得请求支付报酬；但是，可以按照约定请求委托人支付从事中介活动支出的必要费用。

由此可见，佣金是否支付是和合同是否签订紧密相连的，合同成，则佣金生，合同不成，则佣金无。

佣金一般以企业与具有合法经营资格中介服务机构或个人，按所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%，计算扣除限额。

佣金超出5%的部分可以入账，但不得税前扣除，需要在A105000纳税调整项目明细表中第23行（十一）佣金和手续费支出中进行纳税调整。

市场推广费是指企业为扩大产品市场份额，提高产品销量和知名度而采取的一系列措施所发生的费用。比如做广告、发传单等，这些费用的产生和合同是否能签订是不具有相关性的。

《广告法》第二条

在中华人民共和国境内，商品经营者或者服务提供者通过一定媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者服务的商业广告活动，适用本法。

由此可见，广告通常只是推供服务，与合同是否签订并无必然关系。市场推广费一般是计入营业费用广告费或业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分准予扣除。

委托财务公司催讨应收账款，公司付给财务公司催回款项的20%费用，是否属于佣金？

根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）文件第二条规定：“企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。”

由此可见，具有合法经营资格的中介服务企业或个人，才是手续费和佣金的支付对象，如果该财务公司不具备上述合法经营资格，则不属于手续费或佣金支出。

佣金能否支付给自己的员工？

佣金是商业活动中中间人所得的劳务报酬，接受佣金的只能是中间人，而不是交易双方，也不是交易双方的代理人、经办人。

这里的中间人必须是具有合法经营者资格的从事中介服务的单位或个人，不包括本企业的职工。

因此，公司支付给员工的销售提成，不属于佣金，属于工资薪金的范围，按照工资薪金来申报个税，无需取得佣金发票入账。

支付个人佣金，必须通过银行转账吗？

支付给个人的佣金没有硬性规定必须通过转账方式才可以税前扣除。也就是说，支付个人佣金，不一定必须通过银行转账，现金支付也可以。支付给单位的手续费及佣金，则必须采用银行转账方式。

正常情况下，公司收取了佣金后，理应给付款方开具相应发票。因为提供的居间服务属于现代服务中的一种，所以发票的类目可以是现代咨询服务、中介服务、信息咨询等，具体要看付款方的要求。

大额佣金的合规处理，具体分五个步骤。

1、园区成立有限公司

一般超过百万元的佣金，付款方都会要求开专票入账，居间方可以在有些享有税收扶持奖励的园区，成立一家分公司或者子公司，也可以是独立的有限公司去承接这笔佣金。

2、签订服务协议

根据实际提供的居间项目，双方签订协议合同，并且双方要约定提供的服务流程和内容。

3、公对公付款，并开具相应发票

付款方将款项支付给园区成立的有限公司的公户后，正常给付款方开具6%的服务发票，达到“五流合一”，即合同流、发票流、资金流、业务交付物及完整信息链。

4、依法纳税

在实际居间业务过程中，会真实存在一些额外的费用，比如信息购买、市场调研、公关费等撮合双方成交过程中产生的费用。

这部分费用可以通过在有核定政策的园区，成立信息咨询工作室。通过工作室与园区有限公司构建业务合作关系，签订实际的合作协议，然后将这部分业务整体外包到工作室。有限公司再按照合同规定，将服务款项支付给工作室。

如果是个人与园区有限公司构建业务关系，也可以采用灵活用工平台或自然人代开的方式向个人支付费用。

5、规范入账

账务处理的原则首先是要按照会计法规和会计准则的规定进行做账，要符合收入发生、收支实现原则。

收到佣金款项后，将收款证明文件及费用单据提交给公司财务审核，财务将费用登记到居间账户后，保存相关凭证，完成审核后进行报表确认。

企业支付的销售佣金如何账务处理？

借：销售费用-佣金 贷：银行存款

企业收到的销售佣金如何开具发票项目？

开票项目：经纪代理服务-佣金。

此次刑法修正案的针对性极强，企业主应充分重视，切莫以身试法。更多有关佣金合规资讯，可详询税乐服。

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